Nová pravidla DPH v EU od 1. 1. 2010

V únoru 2008 byla v EU přijata nová směrnice, kterou se s účinností od 1. 1. 2010 mění směrnice o DPH z roku 2006, pokud jde o místo poskytnutí služby. Tato nová směrnice přináší zásadní změnu v evropské legislativě DPH týkající se určení místa poskytnutí služby, tj. místa zdanitelného plnění, a tedy místa, kde je daň z přidané hodnoty hrazena, a to v případě poskytnutí služby osobám povinným k dani (vztah B2B). V případě poskytnutí služby osobě nepovinné k dani (vztah B2C) by se mělo nadále postupovat podle obecného pravidla, kdy místem poskytnutí služby, a tudíž místem zdanění je místo, kde má poskytovatel služby sídlo ekonomické činnosti.

Směrnice má za cíl zjednodušit fungování společného systému DPH. Nově vychází z předpokladu, že v případě poskytnutí služby osobám povinným k dani by se obecné pravidlo o místě poskytnutí služby mělo vztahovat spíše k místu, kde je usazen příjemce služby, než k místu, kde je usazen poskytovatel služby.

Je-li osobě povinné k dani poskytnuta služba osobou usazenou v jiném členském státě, měl by dle směrnice být v určitých případech zaveden povinný mechanismus přenesení daňové povinnosti, podle něhož by daná osoba povinná k dani měla za obdrženou službu sama vyměřit příslušnou částku DPH dle sazeb platných v zemi příjemce služby (tzv. reverse charge). V této souvislosti je pak nutné, aby každá osoba povinná k dani (poskytovatel služby) podávala pravidelná souhrnná hlášení, ve kterých uvede zdanitelné služby spadající pod mechanismus přenesení daňové povinnosti do země usazení příjemce služby. Zjednodušeně řečeno, na základě nového pravidla by při poskytnutí služby osobě povinné k dani usazené v jiném členském státě mělo docházet ke zdanění služby nikoli jejím poskytovatelem, ale jejím příjemcem.

Změna místa poskytnutí služby do místa usazení příjemce se však netýká plošně všech služeb. Např. u služeb souvisejících s nemovitostí, včetně služeb odhadců a realitních kanceláří, a poskytnutí ubytování v hotelech nebo místech s podobnou funkcí je místem poskytnutí služby místo, kde se nemovitost nachází. Taktéž místem poskytnutí restauračních nebo stravovacích služeb je místo, kde je služba skutečně poskytována. Místem poskytnutí služby vztahující se ke kulturním, uměleckým, sportovním, vědeckým, vzdělávacím, zábavním nebo podobným akcím, jako jsou veletrhy a výstavy, včetně poskytnutí služby organizátorem této akce, je pak místo, kde se tato akce skutečně koná.

Nová ustanovení směrnice budou v České republice transponována do právního řádu prostřednictvím novely zákona o DPH, která již byla schválena Poslaneckou sněmovnou a momentálně bude projednávána v Senátu.

AČCKA o transpozici směrnice a jejím případném dopadu na činnost cestovních kanceláří jednala s ministerstvem financí. Změna místa poskytnutí služby se nebude nikterak dotýkat zdanění marže CK/CA, které budou nadále spadat pod zvláštní režim dle § 89. Mechanismus přenesení daňové povinnosti (reverse charge), a tudíž povinnost podání souhrnného hlášení může však při činnosti CK/CA v určitých případech nastat. Jedním z případů může být např. účtování zprostředkovatelské odměny (provize) českého prodejce za prodej zájezdu (služeb cestovního ruchu) cestovní kanceláře usazené v jiné členské zemi. Obdobně může nastat tato situace při samostatném účtování zprostředkovatelské odměny za zajištění služeb osobě povinné k dani usazené v jiném členském státě.

Potěšující je skutečnost, že souhrnná hlášení budou dle vyjádření ministerstva financí podávána elektronicky prostřednictvím nově vytvořeného portálu, a to pod stávajícím daňovým číslem poskytovatele služby bez nutnosti jakékoli nové registrace. V případě přijetí daňové povinnosti od zahraničního poskytovatele uvede příjemce služby příslušnou částku ke zdanění do příslušné kolonky stávajícího daňového přiznání, bez nutnosti podávání souhrnného hlášení. Otázkou však je, jak bude v členským zemích EU nahlíženo na samostatně účtovanou zprostředkovatelskou službu za zajištění ubytování partnerovi z jiné členské země – bude to služba související s nemovitostí (místem zdanění je místo, kde se nachází nemovitost), nebo služba zprostředkovatelská (místem zdanění je místo usazení příjemce)? Určitou představu přinese průzkum prováděný po členských asociacích ECTAA, ministerstvo financí bude mít jasno pravděpodobně v průběhu prosince.

Ing. Roman Škrabánek, prezident AČCKA,
Strategic Committee ECTAA

www.accka.cz, www.ectaa.org