Jedním z doprovodných akcí na letošním ročníku veletrhu MADI byl i seminář daňové poradkyně Heleny Říhové k problematice DPH v cestovním ruchu a zejména u cestovních agentur. Její přednáška, která byla součástí bloku připraveného Unií cestovních agentur (UCA), se setkala s velkým zájmem posluchačů a lektorka byla následně zavalena celou řadou dotazů na konkrétní řešení daňového problému přímo z praxe. Přinášíme shrnutí z jejího vystoupení jako pomoc i dalším zájemcům o tuto problematiku, kteří se jejího semináře přímo nezúčastnili.
Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty byl novelizován zákonem č. 635/2004 Sb., s jehož účinností od 1. 1. 2005 došlo ke změnám některých ustanovení § 89, který se týká použití zvláštního režimu pro cestovní službu.
Podle § 5 zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších zákonů (dále jen zákon o DPH), osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti.
Dále v § 6 zákona o DPH se stanoví, že osoba povinná k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku, je osvobozena od uplatňování daně, pokud její obrat nepřesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 000 000 Kč.
Do obratu pro povinnou registraci se podle § 6 odst. 2 zákona o DPH zahrnuje v případě cestovních agentur, které jednají jménem a na účet jiné osoby, úplata za poskytnutou službu zajištění, tj. provize.
Cestovní agentury na základě smlouvy o obchodním zastoupení nebo mandátní smlouvy poskytují jménem a na účet jiné osoby služby spočívající v zajištění prodeje a u tohoto zajištění prodeje cestovní služby dle § 89 odst. 15 zákona o DPH nelze použít zvláštní režim.
Poskytnutí této služby je zdanitelným plněním, pokud není osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně podle § 68 odst. 13 zákona o DPH. Podle § 68 odst. 13 je služba zajištění osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, pokud je zajišťovaná služba poskytována ve třetí zemi (např. stravování, ubytování) nebo pokud se jedná o přepravu osob osvobozenou od daně podle § 70 zákona o DPH. Pokud však zajišťované služby cestovního ruchu budou uskutečněny jak ve třetí zemi nebo se bude jednat o přepravu osvobozenou podle § 70 zákona o DPH a současně budou uskutečněny i na území Evropského společenství, je přirážka nebo-li provize osvobozena od daně jen v poměru odpovídajícímu poměru cen zajišťovaných služeb.
V § 70 zákona o DPH je osvobozena od daně přeprava osob mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi s nárokem na odpočet daně. Dopravní prostředky nejsou z hlediska osvobození nijak omezeny (vlak, letadlo, autobus, popř. lodě).
Pro účely posouzení, zda se jedná o přepravu osvobozenou od daně i z hlediska určení místa plnění, se zpáteční přeprava považuje za samostatnou přepravu.
Příklad výpočtu osvobozené části provize za provizi (službu zajištění):
Prodej zájezdu v ceně 20 000,- Kč se skládá z ubytování a stravování v Rakousku za 8 000,- Kč, přeprava z ČR do Rakouska, Švýcarska a zpět za 4 000,- Kč, ubytování a stravování ve Švýcarsku za 8 000,- Kč. Poskytnuté služby ve třetí zemi (Švýcarsku) a osvobozená přeprava dle § 70 zákona o DPH je v celkové ceně 12 000,- Kč. Tato cena za poskytnuté služby osvobozené od daně činí 60 % celkové ceny, a proto i 60 % z celkové provize za službu zajištění je osvobozeno od daně.
Místo plnění při poskytnutí služby zajištění, která spočívá v zajištění služby jménem a na účet jiné osoby se stanoví podle § 10 odst. 12 písm. c) a § 10 odst. 13. Místem plnění podle § 10 odst. 12 písm. c) je místo, kde je zajišťovaná služba uskutečněna. Pokud je však tato služba poskytnuta pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě, než kde je místo plnění zajišťované služby, je místem plnění podle § 10 odst. 13 členský stát, který vydal DIČ osobě, které je služba zajištění poskytnuta.
Např. česká cestovní agentura registrovaná v ČR poskytne službu zajištění prodeje zájezdu v tuzemsku pro slovenského plátce registrovaného na Slovensku, místem plnění nebude ČR, ale Slovensko. Plátce registrovaný v ČR tak uskuteční plnění s místem plnění mimo tuzemsko a povinnost přiznat daň bude mít plátce registrovaný na Slovensku.
Základem daně je podle § 36 zákona o DPH úplata snížená o daň, kterou plátce obdržel nebo má obdržet za poskytnutou službu, tj. za provizi.
V rámci vedení účetnictví je postupováno podle jednotlivého typu účetnictví:
a) v případě vedení daňové evidence (fyzická osoba) je provize příjmem podléhajícím dani, částky vybírané od klientů a zasílané na účet jiné osoby příjmem a výdajem neovlivňujícím základ daně nebo je o těchto transakcích účtováno jako o průběžných položkách.
b) v případě vedení účetnictví (právnická osoba, popř. i fyzická osoba) je o provizi účtováno jako o výnosu na účtech 6. třídy. Částky vybírané od klientů a zasílané na účet jiné osoby jsou v rámci účetnictví účtovány na rozvahových účtech 3. třídy.
Text: Helena Říhová (daňový poradce, evid. č. 2709)
Foto: Randy Kun
|
Daňová poradna
Na základě velkého ohlasu na daňovou problematiku ze strany subjektů podnikajících v cestovním ruchu přicházíme – ve spolupráci s Unií cestovních agentur (UCA) – s novou rubrikou. Budeme přinášet odpovědi daňové poradkyně Heleny Říhové na vybrané konkrétní otázky k daním z vaší praxe. Dotazy zasílejte na adresu poradna@uca.cz, v Předmětu e-mailu váš dotaz označte slovy „Daňová poradna“.